Zobowiązanie w CIT niższe o 83% po odwołaniu. Co organ podatkowy pomylił w sprawie dewelopera

Urząd określił deweloperowi prawie 873 tys. zł CIT, przepisując przychody i koszty wprost z JPK_VAT. Po naszym odwołaniu Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uchylił decyzję w całości i określił 147 424 zł. Pokazujemy, na czym polegały błędy i dlaczego idziemy dalej do WSA.

Z satysfakcją dzielimy się efektem pracy w sprawie klienta z branży deweloperskiej. Organ pierwszej instancji określił spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych na prawie 873 tys. zł. Po odwołaniu przygotowanym przez partnera zarządzającego M2 TAX, doradcę podatkowego Michała Ruszniaka, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uchylił decyzję w całości i określił zobowiązanie na 147 424 zł, czyli o ponad 83% mniej.

Ta sprawa dobrze pokazuje kilka błędów, które mogą dotknąć każdą spółkę deweloperską. Dlatego opisujemy ją szerzej, bez danych klienta.

Skąd wzięło się 873 tys. zł podatku

Organ pierwszej instancji przyjął przychody i koszty spółki wprost z ewidencji JPK_VAT. Na pierwszy rzut oka to wygodne: dane są w systemach skarbówki, wystarczy je zsumować. Problem w tym, że VAT i CIT rządzą się innymi zasadami, a u dewelopera te różnice są szczególnie duże.

Błąd 1. JPK_VAT to nie księga przychodów i kosztów

Ewidencja VAT pokazuje, kiedy powstał obowiązek podatkowy w VAT i kiedy podatnik odliczył VAT naliczony. Nie pokazuje, kiedy powstał przychód i kiedy można potrącić koszt w CIT. Organ odwoławczy zgodził się z nami, że wartości z JPK_VAT nie mogą być automatycznie utożsamiane z przychodami i kosztami podatkowymi w CIT. Każdą pozycję trzeba ocenić według przepisów ustawy o CIT.

Błąd 2. Zaliczki od nabywców lokali potraktowane jak przychód

Deweloper zwykle dostaje od klientów wpłaty na długo przed oddaniem lokalu. W VAT zaliczka rodzi obowiązek podatkowy z chwilą jej otrzymania, więc trafia do JPK_VAT.

W CIT jest inaczej. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat na poczet dostaw, które zostaną wykonane w następnych okresach. U dewelopera przychód powstaje co do zasady z chwilą wydania lokalu i przeniesienia własności, a nie w momencie wpłaty zaliczki. Organ odwoławczy przyznał nam rację.

Błąd 3. Koszt rozpoznany w chwili odliczenia VAT

Organ pierwszej instancji uznał, że koszty powstają wtedy, gdy spółka odliczyła VAT z faktur. Tymczasem koszty budowy są u dewelopera kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami. Według art. 15 ust. 4 ustawy o CIT potrąca się je w roku, w którym osiągnięto odpowiadające im przychody, czyli przy sprzedaży lokali.

Moment odliczenia VAT naliczonego nie przesądza więc o momencie potrącenia kosztu. To drugi punkt, w którym DIAS podzielił nasze stanowisko.

Błąd 4. Zła stawka podatku

Spółka miała prawo do 9% stawki CIT jako mały podatnik. Status małego podatnika ustala się na podstawie przychodów ze sprzedaży w poprzednim roku podatkowym, a limit wyrażony w euro przelicza się według kursu z konkretnego dnia. Organ pierwszej instancji zastosował limity właściwe dla innego roku i w efekcie policzył podatek według wyższej stawki.

To dobry wynik, ale nie koniec sprawy

Obniżenie zobowiązania o ponad 83% to duży sukces. Uważamy jednak, że podatek nie powinien zostać określony w ogóle, dlatego kierujemy sprawę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Jeśli Ty też rozważasz skargę, pamiętaj, że:

• skargę do WSA wnosi się w terminie 30 dni od doręczenia decyzji, za pośrednictwem organu, który ją wydał, czyli dyrektora izby administracji skarbowej,
• decyzja organu drugiej instancji jest ostateczna i podlega wykonaniu, ale można wnioskować o wstrzymanie jej wykonania,
• w skardze nie wystarczy ogólne „nie zgadzam się”. Trzeba wskazać konkretne naruszenia prawa.

Czego uczy ta sprawa

1. Decyzja organu pierwszej instancji nie musi być końcem sprawy. Odwołanie to realna szansa na zmianę rozstrzygnięcia, a nie formalność.
2. Dane z JPK są punktem wyjścia, a nie dowodem przychodu w CIT. Gdy urząd buduje rozliczenie wyłącznie na plikach JPK_VAT, warto bardzo dokładnie sprawdzić jego wyliczenia.
3. Branża deweloperska ma swoją specyfikę podatkową. Zaliczki, moment przychodu i koszty bezpośrednie to obszary, w których organy często się mylą.
4. Liczy się rzetelne odwołanie i konsekwentne wykazywanie błędów organu, punkt po punkcie, z podstawą prawną.

Masz decyzję z urzędu skarbowego, z którą się nie zgadzasz? Zadzwoń albo umów bezpłatne 20 minut. Sprawdzimy, czy i jak warto się odwołać. Na odwołanie masz 14 dni od doręczenia decyzji.

Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w konkretnej sprawie. Stan prawny na dzień publikacji.